胡文义
（慈溪市国家税务局）

　　【摘　要】由于轴承生产企业大部分以委托加工或直接购入部分配件组装为主，全能化生产企业基本没有，所以该行业协作化程度较高，行业间相互依存，给税收征管带来一定难度。
　　【关键词】轴承制造；慈溪市；横河镇；支柱产业；税收征管
　　轴承制造行业是慈溪市横河镇的支柱产业，至2014年底共有轴承整件制造企业350家，轴承配件制造企业675家（包括小规模纳税人），年创产值23亿元，上缴国家税收1.05亿元。本文主要探讨轴承整件制造行业的税收征管。

　　一、轴承制造行业简介 
　　（一）轴承定义
　　轴承制造在国民经济行业分类中属于34大类通用设备制造业下的轴承、齿轮和传动部件制造。轴承的名词解释：用于支持轴并承受由轴传来的力的一种机械零件，分为滚动轴承和滑动轴承，一般指的是滚动轴承。滚动轴承是将运转的轴与轴座之间的滑动摩擦变为滚动摩擦，从而减少摩擦损失的一种精密的机械元件。滚动轴承可分为直线运动轴承、球轴承、深沟球轴承、滚子轴承、滚针轴承、关节轴承、组合轴承等多种轴承类型。目前，我地生产的轴承主要为深沟球轴承。
　　深沟球轴承是Z具代表性的滚动轴承，用途广泛。适用于高转速甚至极高转速的运行，而且非常耐用，无需经常维护。该类轴承摩擦系数小，极限转速高，结构简单，制造成本低，易达到较高制造精度。尺寸范围与形式变化多样，应用在变速箱、仪器仪表、电机、家用电器、内燃机、交通车辆、农业机械、建筑机械、工程机械、纺织机械及一般机械等行业，是机械工业中使用Z为广泛的一类轴承。
　　（二）轴承的构成及工艺流程、生产设备
　　深沟球轴承有内圈、外圈、保持架、防尘盖/密封圈及钢球五大件组成。轴承套圈和钢球采用精炼轴承钢GCr15（AISI 52100）制造；保持架采用黄铜带（H62）或优质冷轧钢带（SPCC BQB402）冲压制成，也可用增强工程塑料制造；防尘盖采用专用材（SPCCJISG314）或不锈钢带（1Cr18Ni9）制成；密封圈采用磷化钢骨架和丁腈耐油橡胶热压制成。
　　轴承整件的生产工艺流程：轴承钢管――割圈――检验――平磨――无心磨――镗孔――倒角――割槽――检验――防锈――热处理（外圈、内圈）――平面磨削――外圆磨削――外圆滚研――精磨内孔――滚道磨削――滚道超精――外圆光整――清洗――装配――清洗――加油、压盖――测振――游尘检测――外观、残磁测量――包装入库。

　　轴承整件生产设备主要有：仪表车床、液压车床、空气压缩机、网打炉、抛光机、端面磨床、无心磨、研磨机、外圈沟磨机、内圈沟磨机、圆度仪、超精研磨机、内径磨床、清洗机、甩干机、退磁机、烘干机、合套装配机、保持架装配机、液压铆合机、气动铆合机、注脂压盖机、匀脂机、注脂量检测仪、测振仪、游尘检测仪等。生产线主要以三台设备组成为一条线，即外圈滚道磨、内圈内径磨、内圈滚道磨各一台。
　　二、横河镇轴承生产及税收征管现状 
　　横河镇的轴承生产以微小型轴承为主，销售渠道内外销各半，产品型号、规格繁多，用途广泛，各型号产品价格差异较大。生产过程机械化程度较高，主要耗用人工、电能，属劳动密集型产业，随着自动化程度的提高，人工成本所占比重正在逐步减小。由于轴承生产企业大部分以委托加工或直接购入部分配件组装为主，全能化生产企业基本没有，所以该行业协作化程度较高，行业间相互依存，给税收征管带来一定难度。

　　目前，对轴承行业的税收征管主要存在以下问题： 
　　（一）隐匿销售收入。轴承的终端客户大多为民用产品生产企业，对进项发票的取得不很必需，这就使得部分通用轴承产品直接进入各类五金配件市场，通过市场流向终端生产企业，存在不开具增值税发票，销售不入帐的可能。

　　（二）残次品的处理。轴承生产流程中的测振环节是区分轴承精度，并按精度进行分级的重要环节。不同等级的产品销售单价相差较大，退货产品一般可以降价销售给要求不高的客户，因此成品实际报废率不高。有的企业就把这部分产品作为报废或残次品处理，不开票隐匿销售或以废品、下脚料低价入帐。也有的企业存在质高产品以质次产品售价入帐的情况。

　　（三）加工环节漏洞多。轴承生产的工艺流程既可分解也可整合，套圈、保持架、密封圈等既可自制也可委托外加工或直接外购。大部分企业采用购入原材料委托加工的方式。这就容易产生以下几个问题：（1）在委托加工的方式下，由于受托加工企业一般规模较小，且大部分是小规模纳税人，为了享受季度销售额90000元以下免征增值税的优惠政策以及规避累计十二个月销售额超过50万元必须强制划转一般纳税人的规定，这些企业开票积极性不高，能不开尽量不开，或者用开高原材料发票金额的方式抵冲加工费。（2）假冒委托加工。有的受托加工企业自己采购原材料，生产后直接销售，实为生产经销行为，但是为了降低销售额，就假冒是加工行为，以代买的名义将原材料发票通过“飞过海”的方式直接开往购货方，自己只开具加工费发票或干脆不开票。

　　（四）进项发票不规范甚至存在违法现象。这是绝大部分行业中存在的通病，轴承行业自然也不例外。主要有以下几种情况：（1）轴承行业是劳动密集型的行业，特别是生产极微型轴承的企业，因为产品所耗用的原材料少，其中包含的人工成本比例大大增加，但增值税规定人工工资不能抵扣，客观上造成企业税收负担加重。如果再加上某些业主在主观上纳税意识和法律意识淡薄，就会铤而走险通过不法途径取得无货虚开发票用来抵扣。（2）企业采购时为贪图开票价与不开票价（这是大环境存在的税收漏洞）的差额而导致该取得的发票未取得，特别是机修配件，低值易耗品等非主要原材料的采购上，长期积少成多就形成进项抵扣不足，有的业主就想办法通过其他途径取得虚开发票抵扣。（3）假冒委托加工的行为也为进项发票的安全带来较大风险。委托方取得的由受托加工企业提供的所谓是代买原材料的发票，因没有直接发生交易行为，对开票企业根本不了解，也不明白加工企业是怎么取得发票的？加工企业与开票企业之间究竟有没有真实的交易行为？在一无所知的情况下盲目收受抵扣，容易成为虚开发票的牺牲品。

　　三、加强轴承行业税收征管的主要对策 
　　（一）加强税收宣传，提高企业纳税意识。虽然轴承企业的总的纳税意识已有很大进步，但是在有些具体操作上还是存在着主观故意性，特别是发票使用规范上有待进一步加强。

　　（二）应用模型推理法监控轴承企业实际销售收入和进项抵扣税额。慈溪的轴承企业经过二十几年的发展，行业已相当成熟和稳定，与之相对应的税收自定义评估模型也已比较完善，各类评估指标相对比较客观完整，比如材料投入产出，工资耗用，单位电耗产出额，虚拟实耗增值税税负率，销售毛利率，进项税额差异率等等，据此分析纳税疑点，堵塞税收漏洞。

　　（三）理顺加工环节，规范整个加工环节中的增值税链条。首先对加工户应加强管理，督促其按规范开具加工费发票。其次应辅导委托加工企业按规范取得加工费发票及原材料发票，严格按真实的委托加工方式经营并在帐面上进行反映。

　　（四）加强存货核查。要求企业对原材料、加工半成品、生产半成品及产成品和残次品仓库进行定期盘点，税务机关进行不定期核查，重点监控其委托加工原材料和加工半成品的出入库、领用是否记录真实，正品产成品与次品产成品是否故意混淆等等，从帐实是否相符看企业核算是否规范。